虛開增值稅專用發(fā)票罪案件中，財務人員哪些情形可以不起訴

何觀舒：虛開增值稅專用發(fā)票罪辯護律師、稅務犯罪辯護律師

公司在涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票的情況下，作為公司會計、出納等財務人員，往往也會被牽扯其中，這是因為財務人員在公司虛開增值稅專用發(fā)票提供了相應的幫助，如協(xié)助領取、開具發(fā)票、轉賬、對賬、報稅等。但在多數(shù)情況下，財務人員僅僅是領取固定工資的工作人員，其主觀上可能并不知道公司對外虛開增值稅專用發(fā)票，或非法接受虛開的增值稅專用發(fā)票而進行開票、轉賬、抵扣、做賬，其所做的事情僅僅是公司老板的授意、指使，對其來說，可能是正常的職務行為。那么，財務人員涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票罪時，哪些情況下可以不起訴呢？

1.1.案例一：龍某某虛開增值稅專用發(fā)票案

1.2.案號：新余市望城工礦區(qū)人民檢察院不起訴決定書（余望檢一部刑不訴〔2020〕* 2號）

1.* .不起訴理由：經(jīng)本院審查并退回補充偵查，本院仍然認為新余市公安局袁河公安分局認定的犯罪事實不清、證據(jù)不足：首先，被不起訴人龍某某作為A公司出納，其只負責資金轉賬，之前的商議過程，中間的合同簽訂及后抵扣稅款其均沒有參與，故即使A公司有虛開增值稅專用發(fā)票的行為，其是否明知事實不清、證據(jù)不足。其次，A公司和B公司人員之間沒有直接往來，均是通過林某某中間介紹操作的，林某某是否是以A公司名義與B公司作業(yè)務，是否有真實的貨物交易，其購買的貨物是否含稅，由于林某某已經(jīng)死亡，故其三者之間的關系及操作過程事實不清、證據(jù)不足。因此本案龍某某是否構成虛開增值稅專用發(fā)票罪，不符合起訴條件。依照《吉印通 人民共和國刑事訴訟法》第一百七十五條第四款的規(guī)定，決定對龍某某不起訴。

2.1.案例二：林某某虛開增值稅專用發(fā)票案

2.2.案號：汶上縣人民檢察院不起訴決定書(汶檢二部刑不訴〔2021〕2號)

2.* .不起訴理由：經(jīng)本院審查并退回汶上縣公安局補充偵查，仍然認為汶上縣公安局認定的犯罪事實不清、證據(jù)不足，不符合起訴條件。

主要理由如下：被不起訴人林某某供述其跟著木某干會計，幫忙報賬、開發(fā)票等，期間曾向呂某某提供過身份證用于注冊公司和合作社，但其不知道上述公司是否有實際經(jīng)營，對于對方是否虛開增值稅專用發(fā)票的事實未予供述；呂某某的供述中未體現(xiàn)出林某某的犯罪事實；證人木某證言證實林某某跟著其干會計，期間，林某某幫忙給呂某某的幾個公司做賬、報稅、開取發(fā)票等事實，對于林某某是否系虛開發(fā)票的事實未予供述。因此，被不起訴人供述、同案呂某某、木某等人證言，對林某某是否明知虛開發(fā)票的事實均證實不到位。經(jīng)過一次退回補充偵查，公安機關沒有查證到有效證據(jù)?，F(xiàn)有證據(jù)不能形成完整證據(jù)鏈條，無法得出唯一結論，林某某涉嫌的犯罪事實不清、證據(jù)不足。依照《人民檢察院刑事訴訟規(guī)則》第三百六十七條第二款的規(guī)定，決定對林某某作出存疑不起訴。

* .1.案例三：林某某虛開增值稅專用案

* .2.案號：泰和縣人民檢察院不起訴決定書（泰檢刑不訴〔2021〕Z* 號）

* .* .不起訴理由：經(jīng)本院審查，2010年* 月至12月期間,A公司有一定數(shù)量的電費發(fā)票，說明該公司可能從外購進了廢鐵,并進行了生產(chǎn)，其操作模式為以尋烏縣B廢金屬回收站名義對外收購廢鐵，然后由回收站向A公司銷售廢鐵并開具增值稅專用發(fā)票。但尋烏縣B廢金屬回收站向A公司開具的* 12* * * 2* 元（價稅合計）增值稅專用發(fā)票是全部虛開還是部分虛開、虛開金額、虛開后是否已抵扣稅款等，無充分證據(jù)證實；對于被不起訴人林某某主動供述的其參與C二廠對外大量虛開增值稅專用發(fā)票犯罪行為，雖經(jīng)兩次退回補充偵查，因疫情等原因，公安機關暫未找虛開的各受票企業(yè)和相關人員進一步調(diào)查核實。因此，認定被不起訴人林某某在擔任A公司、尋烏縣B廢金屬回收站、C二廠出納期間，參與虛開增值稅專用發(fā)票犯罪的事實不清，證據(jù)不足，不符合起訴條件。依照《吉印通 人民共和國刑事訴訟法》第一百七十五條第四款的規(guī)定，經(jīng)本院檢委會討論，決定對林某某不起訴。

* .1.案例四：汪某某虛開增值稅專用發(fā)票案

* .2.案號：萬載縣人民檢察院不起訴決定書（萬檢刑不訴〔2021〕Z* 1號）

* .* .不起訴理由：本院認為，被不起訴人汪某某實施了《吉印通 人民共和國刑法》第二百零五條第一款規(guī)定的行為，但犯罪情節(jié)輕微：汪某某系從犯，其只是作為總會計對接受的增值稅專用發(fā)票審核進項出項之間是否平衡，在共同犯罪中所起的作用較小、主觀惡性較輕；僅領取正常的固定工資，沒有從虛開犯罪中獲得額外利益；案發(fā)后坦白并認罪認罰。根據(jù)《吉印通 人民共和國刑法》第二十七條第二款、第三十七條的規(guī)定，可以免除刑罰。依據(jù)《吉印通 人民共和國刑事訴訟法》第一百七十七條第二款的規(guī)定，經(jīng)本院檢察委員會討論，決定對汪某某不起訴。

* .1.案例五：胡某某虛開增值稅專用發(fā)票案

* .2.案號：淮安市洪澤區(qū)人民檢察院不起訴決定書（澤檢刑二刑不訴〔2021〕Z17號）

* .* .簡要案情：胡某某作為淮安A綜合加工廠會計，在明知該公司實際經(jīng)營人張某甲實施虛開增值稅專用發(fā)票的情況下，在張某甲安排以及在原淮安A綜合加工廠顧問張某乙的協(xié)調(diào)下，與曹某某虛開收購發(fā)票作為進項發(fā)票抵扣，幫助張某甲虛開稅額共計* * 0* * * * .* 9元。

* .* .不起訴理由：本院認為，被不起訴人胡某某實施了《吉印通 人民共和國刑法》第二百零五條規(guī)定的行為，但犯罪情節(jié)輕微，具有自首、從犯、認罪認罰等情節(jié)，根據(jù)《吉印通 人民共和國刑法》第三十七條的規(guī)定，不需要判處刑罰。依據(jù)《吉印通 人民共和國刑事訴訟法》第一百七十七條第二款的規(guī)定，決定對胡某某不起訴。

* .1.案例六：何某某虛開增值稅專用發(fā)票案

* .2.案號：重慶市渝北區(qū)人民檢察院不起訴決定書（渝北檢刑不訴〔2021〕20* 號）

* .* .簡要案情：何某某作為重慶A吉印通 財務人員，在他處購買六張增值稅專用發(fā)票,稅額共計* 7179.* 1元，價稅合計* 00001元。

* .* .不起訴理由：本院認為，被不起訴人何某某實施了《吉印通 人民共和國刑法》第二百零五條第一款、第三款規(guī)定的行為，但犯罪情節(jié)輕微，何某某具有自首、認罪認罰的情節(jié)，根據(jù)《吉印通 人民共和國刑法》第三十七條的規(guī)定，不需要判處刑罰。依據(jù)《吉印通 人民共和國刑事訴訟法》第一百七十七條第二款的規(guī)定，決定對何某某不起訴。

7.1.案例七：陳某某虛開增值稅專用發(fā)票案

7.2.案號：岳陽市岳陽樓區(qū)人民檢察院不起訴決定書（岳樓檢公二刑不訴〔2019〕1* 9號）

7.* .簡要案情：陳某某作為公司財務負責人，通過他人介紹，多次從岳陽A吉印通 開具增值稅專用發(fā)票2* * 份，金額為227* * * 09.* 1元，稅額為* * * * * * * .* 9元，價稅合計2* * 99* 7* 元。從岳陽B吉印通 開具增值稅專用發(fā)票* 份，金額為* 2* 0* 1.20元，稅額為7192* .* 0元，價稅合計* 9* 00* 元。以上虛開的2* * 份增值稅專用發(fā)票（2* 1* 7* 90.* 1元）全部用于抵扣設備公司的稅款。

7.* .不起訴理由：本院認為，犯罪嫌疑人陳某某作為公司財務主管人員，直接實施了《吉印通 人民共和國刑法》第二百零五條第一款之規(guī)定的行為，但其在被刑事立案前采取積極措施補繳稅款，沒有造成國家稅款較大的實際損失，屬于犯罪情節(jié)輕微，社會危害性不大，根據(jù)《吉印通 人民共和國刑法》第三十七條之規(guī)定，不需要判處刑罰。依據(jù)《吉印通 人民共和國刑事訴訟法》第一百七十七條第二款之規(guī)定，決定對陳某某不起訴。

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